Рачуноводство деривата (дефиниција, пример) | Корак по корак
Рачуноводство изведених инструмената
Рачуноводство деривата је билансна ставка у којој су деривати које поседује предузеће приказани у финансијским извештајима методом коју је одобрио ГААП или ИААБ или обоје.
Према важећим међународним рачуноводственим стандардима и МРС 10, од ентитета се захтева да мери изведене инструменте на нивоу фер вредност или ознака на тржишту. Сви добици и губици од фер вредности признају се у билансу успеха, осим у случају када се изведени финансијски инструменти квалификују као инструменти заштите у хеџингу новчаног тока или у заштити нето улагања.
Узмимо пример да бисмо разумели како израчунати добитак или губитак у изведеним трансакцијама.
Рачуноводство добити и губитка у опцији позива
У овом примеру узмимо цену вежбања од 100 УСД, премија за цалл опцију 10 УСД, Лот лот 200 акција. Сада ћемо сазнати исплату и добитак / губитак купца и продавца опције ако је цена поравнања 90, 105, 110 и 120 долара
| „Позови“ опција на капиталне акције - Обрачун добити / губитка и за продавца и за купца опција | ||||
| Цена вежбе = 100 УСД | Сценарио-1 | Сценарио-2 | Сценарио-3 | Сценарио-4 |
| Цена поравнања (у различитим сценаријима) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Премиум опција позива (премија опције * величина партије) (10 * 200 УСД) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| Уплату извршити путем опције цалл цалл купац = (цена поравнања-цена примене) к величина партије | 0 (пошто је цена поравнања мања, он неће користити опцију) | 1000 200*(105-100) | 2000 200*(110-100) | 4000 200*(120-100) |
| Добит или губитак купца (плаћање минус минус плаћена премија) | -2000 | -1000 (1000-20000 | 0 (2000-2000) | 2000 (4000-2000) |
| Исплата за продавца позива = Мак (цена поравнања-цена примене) к величина партије | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Исплата позива продавца = Исплата минус минус плаћена премија | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
Надам се да сада разумете како се израчунава добит / губитак у случају деривата.
Узмимо још један пример са датумима и објаснићу рачуноводствене евиденције у изведеницама које ће се одвијати на основу сценарија
Обрачун добити и губитка у пут опцијама
| "Ставити" опција на капиталне акције - Обрачун добити / губитка и за продавца и за купца опција | ||||
| Цена вежбе = 100 УСД | Сценарио-1 | Сценарио-2 | Сценарио-3 | Сценарио-4 |
| Цена поравнања (у различитим сценаријима) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Премиум опција позива (7 * 200 УСД) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Уплату врши купац са пут опцијом = (цена вежбе - цена поравнања) к величина партије | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| Добит или губитак за купца (извршено плаћање умањено за плаћену премију) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| Исплата за писца путова = Мак (цена вежбе - цена поравнања) к величина партије | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Исплата писца позива = Исплата минус минус плаћена премија | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Узмимо на примерима да бисмо разумели како се израчунавају књиговодствене евиденције изведених трансакција у обе књиге „Опције писац и купац Цалл анд Пут“ (Следећа 4 примера заснована су на овом - Позив писца, Позив купца, Писање става, Пут купца)
Рачуноводство деривата - Писање позива
Господин А је написао опција позива (тј. опција продатих позива) детаљи су следећи са величином партије од 1000 акција Кс Лимитед акција 1. фебруара 2016. године са премијом од 5 УСД по акцији. Датум вежбања је 31. децембар 2016. године, а цена вежбе износи 102 УСД по акцији
Тржишна цена 1. фебруара 2016. = 100 по акцији:
Тржишна цена на дан 31. марта 2016. године = 104 по акцији:
Тржишна цена на дан 31. децембра 2016. године = 105 по акцији
Решење:
У овом уговору, „А“ се слаже да купи акције по цени од 102 долара, без обзира на цену на дан 31. децембра 2016. године.
Дакле, фер вредност опције је у овом случају следећа
Дана 1. фебруара 2016. (Датум уласка у уговор) Фер вредност опције = 5000 УСД
31. марта 2016. (датум извештавања) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 УСД
31. децембра 2016. (датум истека) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 УСД
Књиговодствене евиденције:
| Датум | Подаци | Др | Цр |
| 1. фебруара 2016 | Банковни рачун Др Цалл опција обавеза рачуна Цр (Добивена премија за опцију писања позива) (Премија за позив од 5000 УСД) | 5000 | 5000 |
| 31. марта 2016 (Датум извештавања) | Рачун обавезе опције позива Др Рачун добитака од фер вредности Цр (Повећање фер вредности опције) (5000 - 3000 УСД) | 2000 | 2000 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Рачун обавезе опције позива Др Рачун добитака од фер вредности Цр (Повећање фер вредности опције) (3000–2000 УСД) | 1000 | 1000 |
| 31. децембра 2016 (Датум вежбања) | Рачун обавезе опције позива Др Банковни рачун Цр (Готовинско поравнање при извршењу цалл опције) (5000–2000–1000 УСД) | 2000 | 2000 |
| Случајна трансакција се намирује акцијама | |||
| 31. децембра 2016 (Датум вежбања) | Рачун обавезе опције позива Др Акције Кс Лимитед Цр (Готовинско поравнање при извршењу цалл опције) (5000–2000–1000 УСД) | 2000 | 2000 |
| Новац за акције: тј. Бруто поравнање акција | |||
| 1. фебруара 2016 | Банковни рачун Др Цалл опција обавеза рачуна Цр (Добивена премија за опцију писања позива) (Премија за позив од 5000 УСД) | 5000 | 5000 |
| 31. марта 2016 (Датум извештавања) | Није потребан улаз Ово је поравнање главницом, промена у фер вредности опције се не признаје | – | – |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Банковни рачун Др Акције Кс Лимитед Аццоунт Цр (Поравнање трансакције у акцијама) (102 * 1000 УСД) | 102000 | 102000 |
Обрачун изведених деривата - куповина позива
Господин А. купили цалл опцију (тј. купили цалл опцију) детаљи су следећи са величином партије од 1000 акција Кс Лимитед акција 1. фебруара 2016. године са премијом од 5 УСД по акцији. Датум вежбања је 31. децембар 2016. године, а цена вежбе износи 102 УСД по акцији
Тржишна цена 1. фебруара 2016. = 100 по акцији:
Тржишна цена на дан 31. марта 2016. године = 104 по акцији:
Тржишна цена на дан 31. децембра 2016. године = 105 по акцији
Решење: У овом уговору, „А“ је купила опцију позива за куповину акција компаније Кс Лтд по цени од 102 долара по акцији, без обзира на цену на дан 31. децембра 2016. Ако је цена компаније Кс лтд већа од 102 А, у супротном ће купити акције по цени од 102 долара ако акције послују испод 102 долара, он може одбити куповину акција по цени од 102 долара.
Дакле, фер вредност опције је у овом случају следећа
Дана 1. фебруара 2016. (Датум уласка у уговор) Фер вредност опције = 5000 УСД
31. марта 2016. (датум извештавања) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 УСД
31. децембра 2016. (датум истека) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 УСД
Књиговодствене евиденције:
| Датум | Подаци | Др | Цр |
| 1. фебруара 2016 | Цалл опција Ассет аццоунт Др Банковни рачун Цр (Опциона премија плаћена за куповину опција позива) (Премија за позив од 5000 УСД) | 5000 | 5000 |
| 31. марта 2016 (Датум извештавања) | Губитак фер вредности Рачун Др Цалл опција Ассет Аццоунт Цр (Смањење фер вредности опције) (5000 - 3000 УСД) | 2000 | 2000 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Губитак фер вредности Рачун Др Цалл опција Ассет Аццоунт Цр (Смањење фер вредности опције) (5000 - 3000 УСД) | 1000 | 1000 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Банковни рачун Др Цалл опција Ассет Аццоунт Цр (Готовинско поравнање при извршењу цалл опције) (5000–2000–1000 УСД) | 2000 | 2000 |
| Случајна трансакција се намирује акцијама Кс Лимитед | |||
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Акције Кс Лимитед Др Цалл опција Ассет Аццоунт Цр (Поравнање дели на извршењу цалл опције) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 | 2000 |
| Новац за акције: тј. Бруто поравнање акција | |||
| 1. фебруара 2016 | Цалл опција Ассет аццоунт Др Банковни рачун Цр (Опциона премија плаћена за куповину опција позива) (Премија за позив од 5000 УСД) | 5000 | 5000 |
| 31. марта 2016 (Датум извештавања) | Није потребан улаз Ово је поравнање главницом, промена у фер вредности опције се не признаје | – | – |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Банковни рачун Др Акције Кс Лимитед Аццоунт Цр (Поравнање трансакције у акцијама) (102 * 1000 УСД) | 102000 | 102000 |
Рачуноводство деривата - писање става
Господин А је написао Пут опција (тј. Продана опција Пут) детаљи су следећи са величином партије од 1000 акција Кс Лимитед акција 1. фебруара 2016. године са премијом од 5 УСД по акцији. Датум вежбања је 31. децембар 2016. године, а цена вежбе је 98 долара по акцији
Тржишна цена 1. фебруара 2016. = 100 по акцији:
Тржишна цена на дан 31. марта 2016. = 97 по акцији:
Тржишна цена на дан 31. децембра 2016. године = 95 по акцији
Решење: У овом уговору, „А“ је продао продајну опцију за куповину акција компаније Кс Лтд по цени од 98 долара по акцији, упркос било којој цени на дан 31. децембра 2016. Ако је цена компаније Кс лтд већа од 98, купац опције не може продати акције А и иначе, ако је цена Кс лтд на дан 31. децембра 2016. мања од 98 УСД, тада „А“ мора да купи акције по 98 УСД.
Дакле, фер вредност опције је у овом случају следећа
1. фебруара 2016. године (Датум уласка у уговор) Фер вредност опције = 5000 УСД (5 УСД * 1000 акција)
31. марта 2016. (датум извештавања) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 УСД
31. децембра 2016. (Датум истека) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 УСД
| Датум | Подаци | Др | Цр |
| 1. фебруара 2016 | Банковни рачун Др Пут опција обавеза рачун Цр (Примљена премија за писање стављених опција) (стављена премија од 5000 УСД) | 5000 | 5000 |
| 31. марта 2016 (Датум извештавања) | Пут опција обавеза рачун Др Рачун добитака од фер вредности Цр (Повећање фер вредности продајне опције) (5000 - 4000 УСД) | 1000 | 1000 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Пут опција обавеза рачун Др Рачун добитака од фер вредности Цр (Повећање фер вредности опције) (4000 - 2000 УСД) | 2000 | 2000 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Пут опција обавеза рачун Др Банковни рачун Цр (Готовинско поравнање приликом извршавања опције Пут) (5000–1000–2000 УСД) | 2000 | 2000 |
| Случајна трансакција се намирује акцијама | |||
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Пут опција обавеза рачун Др Акције Кс Лимитед Цр (Готовинско поравнање приликом извршавања опције Пут) (5000–2000–1000 УСД) | 2000 | 2000 |
| Новац за акције: тј. Бруто поравнање акција | |||
| 1. фебруара 2016 | Банковни рачун Др Налог за обавезу по позиву Цр (Примљена премија за писање стављених опција) (стављена премија од 5000 УСД) | 5000 | 5000 |
| 31. марта 2016 (Датум извештавања) | Није потребан улаз Ово је поравнање главницом, промена у фер вредности опције се не признаје | – | – |
| 31. децембра 2016 (Датум вежбања) | Банковни рачун Др Акције Кс Лимитед Аццоунт Цр (Поравнање трансакције у акцијама) (98 * 1000 УСД) | 98000 | 98000 |
Рачуноводство деривата - куповина става
Господин А. Купио опцију Пут детаљи су следећи са величином партије од 1000 акција Кс Лимитед акција 1. фебруара 2016. године са премијом од 5 УСД по акцији. Датум вежбања је 31. децембар 2016. године, а цена вежбе је 98 долара по акцији
Тржишна цена 1. фебруара 2016. = 100 по акцији:
Тржишна цена на дан 31. марта 2016. = 97 по акцији:
Тржишна цена на дан 31. децембра 2016. године = 95 по акцији
Решење: У овом уговору, „А“ је купио опцију куповине акција компаније Кс Лтд по цени од 98 долара по акцији без обзира на цену на дан 31. децембра 2016. Ако је цена компаније Кс лтд већа од 98 на дан 31. децембра 2016. године, тада ће купите акције компаније Кс лтд по цени од 98 долара, у супротном ако је цена компаније Кс лтд на дан 31. децембра 2016. године мања од 98 долара, тада „А“ може да одбије куповину по цени од 98 долара и куповину ван тржишта.
Дакле, фер вредност опције је у овом случају следећа
Дана 1. фебруара 2016. (Датум уласка у уговор) Фер вредност опције = 5000 УСД (5 УСД * 1000 акција)
31. марта 2016. (датум извештавања) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 УСД
31. децембра 2016. (Датум истека) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 УСД
| Датум | Подаци | Др | Цр |
| 1. фебруара 2016 | Пут опција Рачун имовине Др Банковни рачун Цр (Опциона премија плаћена за куповину пут опција) (ставите премију од 5000 УСД) | 5000 | 5000 |
| 31. марта 2016 (Датум извештавања) | Губитак фер вредности Рачун Др Пут опција Ассет Аццоунт Цр (Смањење фер вредности продајне опције) (5000 - 4000 УСД) | 1000 | 1000 |
| 31. децембра 2016 (Датум вежбања) | Губитак фер вредности Рачун Др Пут опција Ассет Аццоунт Цр (Смањење фер вредности продајне опције) (4000 - 2000 УСД) | 2000 | 2000 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Банковни рачун Др Пут опција Ассет Аццоунт Цр (Готовинско поравнање приликом извршавања опције Пут) (5000–1000–2000 УСД) (У овом случају, господин А може да одбије куповину по цени од 98 УСД, а куповину на тржишту по цени од 95 УСД) под претпоставком да је од писца купио 98 долара | 2000 | 2000 |
| Случајна трансакција се намирује акцијама | |||
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Акције Кс Лимитед Др Пут опција Ассет Аццоунт Цр (Готовинско поравнање приликом извршавања опције Пут) (5000–2000–1000 УСД) | 2000 | 2000 |
| Новац за акције: тј. Бруто поравнање акција | |||
| 1. фебруара 2016 | Пут опција Ассет Аццоунт Др Банковни рачун Цр (Опциона премија плаћена за куповину пут опција) (ставите премију од 5000 УСД) | 5000 | 5000 |
| 31. марта 2016 (Датум извештавања) | Није потребан улаз Ово је поравнање главницом, промена у фер вредности опције се не признаје | – | – |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Акције Кс Лимитед Аццоунт Др Банковни рачун Цр (Поравнање трансакције у акцијама) (98 * 1000 УСД) | 98000 | 98000 |
Надам се да сада разумете како израчунати добит или губитак по позиву и ставити опције под различите сценарије и рачуноводствени третман. Сада идемо у форварде / футуре сопственог капитала компаније.
Термински или фјучерс уговор о куповини или продаји сопственог капитала предузећа:
Термински уговор или термински уговор на сопствене капиталне акције ентитета је власничка трансакција. Јер је уговор о продаји или куповини сопственог капитала компаније у будућности у фиксном износу.
У случају да се уговор намири у готовини за различити износ или акције намире за износ разлике, онда се оне третирају као изведени уговор.
Готовина намирена: Третира се као изведени уговор. Фер вредност прослеђивања при почетном признавању сматра се финансијским средством или обавезом. Фер вредност прослеђивања је нула при почетном признавању, тако да приликом закључења терминског уговора није потребан књиговодствени унос. Термински промет се обрачунава по фер вредности на сваки датум извештавања, а резултујућа терминска имовина / обавеза престаје да се призна по примању поравнања / уплати готовине или било ког другог финансијског средства.
Поравнање акција: Према овом, акције се издају / откупљују
за нето износ поравнања по спот цени на датум поравнања. Само трансакција поравнања укључује капитал.
Наплата доставом: На овом месту, као што је горе речено, издаје се / откупљује потребан број акција. Ово је капитална трансакција.
Пример рачуноводства деривата - термински уговор о куповини сопствених акција
Кс лтд је закључио термински уговор о куповини сопствених акција према следећим детаљима.
Датум уговора: 1. фебруара 2016. године: Датум доспећа: 31. 12. 2016. Цена вежбе 104 УСД и број акција 1000
Тржишна цена 1. фебруара 2016. године: 100 УСД
Тржишна цена на дан 31. марта 2016. године: 110 УСД
Тржишна цена на дан 31. децембра 2016. године: 106 УСД
Решење: Фер вредност прослеђивања 1. фебруара 2016. 0 УСД
Фер вредност терминског уговора 31. марта 2016. године 6.000 УСД (1000 * (110-104))
Фер вредност терминског уговора 31. децембра 2016. 2.000 УСД (1000 * (106-104))
Књиговодствене евиденције
| Датум | Подаци | Др | Цр |
| 1. фебруара 2016 | Није потребан улаз | ||
| 31. марта 2016 (Датум извештавања) | Проследи рачун имовине Др Прослеђивање добитка Рачун Цр (Смањење фер вредности шпедиције што доводи до добитка) (1000*(110-104)) | 6000 | 6000 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Губитак фер вредности Рачун Др Проследи рачун имовине Кр (Смањење фер вредности терминске имовине) (106-104)*1000 | 4000 | 4000 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Банковни рачун Др Проследи рачун имовине Кр (Против уговорна страна намирује термински уговор плативши 2000 УСД) | 2000 | 2000 |
| Акције за акције, тј. Нето поравнање акција | |||
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Државни рачун др Термински рачун имовине Цр (Против уговорна страна намирује термински уговор испоруком акција компаније Кс Лтд у вредности од 2000 УСД) | 2000 | 2000 |
| Новац за акције, тј. Бруто поравнање акција | |||
| 1. фебруара 2016 | Суспен рачун акционарских акција Др Рачун обавезе откупа залиха Цр (Садашња вредност обавезе куповине акција по уговору о шпедицији) | 100000 | 100000 |
| 31. марта 2016 (Датум извештавања) | Каматни рачун Др Рачун откупа акција Цр (104-100)*1000*11/12 | 3667 | 3667 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Каматни рачун Др Рачун откупа акција акције Цр (4000*1/12) | 333 | 333 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Рачун државних записа Др Рачун суспензије капитала Кр (Куповина сопствених акција по уговору о шпедицији и прилагођавање суспензије капитала) | 100000 | 100000 |
| 31. децембар 2016 (Датум вежбања) | Банковни рачун Др Рачун откупа акција Цр (Поравнање одговорности за шпедицију) | 104000 | 104000 |
Надам се да сте стекли разумно разумевање рачуноводственог третмана за дериватне уговоре.
